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根据现行规定，我国企业所得税采用资产负债表债务法计算。在实际工作中，由于公允价值变动、减值准备变动、预计负债确认的影响，按照企业会计准则确定的资产和负债的账面价值与按照税法规定确定的计税基础相同的在连续计量过程中取得的，由于会计准则与税法的差异，可能导致账面价值与计税基础的差异。对于这些差异，在很多情况下，都会直接影响企业所得税的计算。结合审计实践，探讨了企业所得税审计应注意的几个问题。

一是关注资产的影响

一、固定资产的影响。以各种方式取得的固定资产，其账面价值一般等于初始确认时的计税基础。在持有期间对固定资产进行后续计量时，由于折旧方法、折旧年限和计提固定资产减值准备等方面的会计和税务规定存在差异，可能导致固定资产账面价值与计税基础的差异。因此，审计应注意折旧方法的差异、折旧年限的影响以及固定资产减值准备的差异。

二、无形资产的影响。一是内部研发形成的无形资产的影响。对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，研究阶段的支出在符合资本化条件后达到预定用途前发生的，应当计入当期损益作为无形资产的成本予以资本化。研究开发费用的税前扣除，税法规定企业开发新技术、新产品、新工艺所发生的研究开发费用，尚未形成无形资产的，计入当期损益，按规定在实际扣除的基础上，按研发费用的50%扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%计算各期摊销额。无形资产的确认不来源于企业合并交易，且不影响确认时的会计利润或应纳税所得额的，不按照所得税准则确认所得税对暂时性差异的影响。二是考虑无形资产后续计量的影响。在无形资产的后续计量中，会计与税务的差异主要是无形资产是否需要摊销和无形资产减值准备的差异。根据企业会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，在会计期末进行减值测试。根据税法规定，企业取得的无形资产的成本应当在一定期限内摊销，即税法没有规定使用寿命不确定的无形资产，除购入商誉外的所有无形资产成本应当在一定期限内摊销。持有期间使用寿命不确定的无形资产，由于摊销准备的不同，导致其账面价值与计税基础的差异。无形资产减值准备，不允许税前扣除减值准备，也会造成账面价值与计税基础的差异。

三、其他资产的影响。按照企业会计准则的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在会计期末的账面价值为该时点的公允价值。根据税法规定，以公允价值计量的金融资产、金融负债和投资性房地产在持有期间的公允价值变动，不计入应纳税所得额。实际处置或者结算时，处置价款与按照历史成本确定的处置成本之间的差额，在处置或者结算期间计入应纳税所得额，以公允价值计量的金融资产在持有期间的公允价值变动，在计税时不予考虑。

二是注意负债的影响

一般来说，负债的确认和偿还不会影响企业的损益，也不会影响企业的应纳税所得额。以后计算应纳税所得额时，按税法规定的可抵扣金额为零，计税基础为账面价值。

但在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，导致计税基础与账面价值之间的差异。

一、预计负债的影响。对于企业因销售商品和提供售后服务而确认的预计负债，按照或有准则的规定，企业在符合相关确认条件时，将销售当期提供售后服务所发生的费用确认为费用，同时确认预计负债。根据税法规定，与销售产品有关的费用在发生时应在税前扣除。

二、收到预付款的影响。在有些情况下，未确认为收入的预收款项不符合会计准则规定的收入确认条件，依照税法规定应当计入当期应纳税所得额的，相关预收款项的计税基础为零，即：，所得税在产生时已经计算缴纳，以后可以在税前全额扣除。

三、应付职工薪酬的影响。按照会计准则的规定，企业为获得职工提供的服务而支付的各种形式的报酬和其他相关支出，应当在支付前确认为企业成本和负债。税法基本上允许职工工资税前扣除，但税法明确规定税前扣除标准的，按照会计准则计入成本费用的部分超过规定标准的，应当纳税调整。

此外，根据税法规定，与辞退福利有关的补偿，在实际支付时，可以税前扣除，因辞退福利义务而确认的预计负债形成的暂时性差异，确认递延所得税。

四、其他负债的影响。例如，企业应当缴纳的罚款、滞纳金，在缴纳前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。根据税法，罚款和滞纳金不能税前扣除。

三是关注专项影响

一些交易或事项发生后，资产负债表中的资产和负债因不符合资产和负债的确认条件而没有反映出来，但税法规定可以确定计税基础，因此会出现暂时性差异。

一、广告费用和业务宣传费用的影响。除另有规定外，企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费，不超过当年销售收入的15%的，应当予以扣除；超过部分在以后纳税年度结转扣除。发生时，按照会计准则的规定计入当期损益，不在资产负债表中形成资产。但是，如果根据税法可以确定计税依据，两者之间的差异也就形成暂时性差异。

二、未弥补损失的影响。以后年度按照税法规定可以结转的未弥补亏损和抵减税款，其会计处理同可抵扣暂时性差异。符合条件的，确认与其相关的递延所得税资产。

三、启动成本的影响。对于开办费的处理，会计核算计入当期管理费用，但企业在开办期一般没有收入，导致企业当期利润为负。根据税法规定，负利润可以在未来五年内用税前利润弥补。由此可以看出，与开办费有关的所得税处理思路与弥补企业亏损的所得税处理思路相同。

四是注意影响所得税调整的事项

企业在确定当期所得税时，对当期发生的交易或者事项，其会计处理与税务处理不同的，应当在会计利润的基础上，按照有关税收法律、法规的要求进行调整，计算当期应纳税所得额，根据应纳税所得额和适用的所得税率确定当期应纳税所得额。

应纳税所得额=（会计利润±调整项目）×25%

共同纳税调整：

一、企业违反合同的，应当支付违约金，违约金不得增加或者减少。

二、公司债券、金融债券的利息收入不得增加或者减少。

三、资产减值准备为可抵扣暂时性差异的，应当增加。

四、固定资产折旧：会计核算年采用直线法计提折旧100万元，税法规定年采用加速折旧法计提折旧200万元。属于应调减的应纳税暂时性差异，会计核算年采用加速折旧200万元，税法年采用直线法100万元。增加可抵扣暂时性差异。

五、长期股权投资采用成本法核算。被投资单位以现金股利形式宣告并确认的投资收益，计入税前会计利润，予以减少。

六、长期股权投资采用权益法核算。实现被投资单位的净利润，按持股比例增加账面价值，减少投资收益。

七、交易性金融资产持有期间（不超过12个月）取得的现金股利，不得增减。